第30讲_合营安排（2）
时间：2020-09-16 08:55:35 来源：小苹果范文网 本文已影响 人 
第四节
合营安排
四、共同经营中 合营方 的会计处理 1.一般会计处理原则（A A 生产甲配件、B B 生产乙配件，C C 组装后，进行销售）
除合营方对持有合营企业投资应当采用 权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认 自身所承担的以及 按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。该处理方法一定程度上 类似于比例合并，但与比例合并 又存在差异。具体如下：
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的 下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：
①确认单独所持有的 资产，以及按其份额确认 共同持有的资产； ②确认单独所承担的 负债，以及按其份额确认 共同承担的负债； ③确认出售其 享有的共同经营产出份额 所产生的收入； ④按其份额确认共同经营 因出售产出所产生的收入； ⑤确认单独所发生的 费用，以及按其份额确认共同经营 发生的费用。
【例 7-23】
2×13 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼， 各自拥有该写字楼 50% 的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要 A 公司和 B 公司一致同意方可做出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享 比例和费用分担比例均为各自 50% 。该写字楼购买价款为 8 000 万元，由 A 公司和 B 公司以银行存款支付， 预计使用寿命 20 年，预计净残值为 320 万元，采用 年限平均法按月计提折旧。
该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为 480 万元， 按月交付。该写字楼每月支付维修费2 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司 按比例承担。假设 A 公司和 B 公司 均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 不考虑税费等其他因素影响。
【答案】
本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要 A 公司和 B 公司 一致同意方可做出，所以 A 公司和 B 公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为 一项合营安排。
由于该合营安排 并未通过一个 单独主体来架构，并明确约定了 A 公司和 B 公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是 共同经营。
A 公司的相关会计处理如下：
（1）出资购买写字楼时 借：投资性房地产
40 000 000 （0 8 000 万元× 50% ）
贷：银行存款
40 000 000 （2）每月确认租金收入时 借：银行存款
200 000 （0 480 万元× 50% ÷ 12 ）
贷：其他业务收入
200 000 （3）每月计提写字楼折旧时 借：其他业务成本
160 000
贷：投资性房地产累计折旧
160 000 （8 000 万元-320 万元）÷20÷12×50%＝16（万元）
（4）支付维修费时 借：其他业务成本
10 000 （ 20 000 × 50% ）
贷：银行存款
10 000 2.合营方向共同经营投出或者出售 不构成业务的资产的会计处理（类似 顺流交易）
合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产 构成业务的 除外），在共同经营将相关资产 出售给第三方或相关资产消耗之前（即未实现内部利润 仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当 仅确认归属于共同经营 其他参与方的利得或损失。
交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第 8 号——资产减值》（以下简称“资产减值损失准则”）等规定的 资产减值损失的，合营方应当 全额确认该损失。
3.合营方自共同经营购买 不构成业务的资产的会计处理（类似逆流交易）
合营方 自共同经 营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等 出售给第三方之前（即未实现内部利润 仍包括在合营方持有的 资产账面价值中时）， 不应当确认因该交易产生的损益中 该合营方应享有的部分。即，此时 应当仅确认因该交易产生的损益中 归属于共同经营 其他参与方的部分。
【补充例题】（类似 逆流交易）
A 公司和 B 公司共同设立一项安排 C，假定该安排被划分为共同经营，A 公司和 B 公司对于安排 C 的资产、负债及损益 分别享有 50% 的份额。
2×13 年 12 月 31 日，A 公司支付采购价款（ 不含增值税）100 万元，购入安排 C 的一批产品，A 公司将该批产品 作为存货入账， 尚未对外出售。该项产品在安排 C 中的账面价值为 60 万元。
【答案】
本例中，安排 C 因上述交易 确认了收益 0 40 万元。
①A 公司对该收益按份额应享有 20 万元（0 40 万元× 50%）。但由于在资产负债表日，该项存货仍 未出售给第三方，因此该未实现内部损益 20 万元 应当被抵销，相应 减少存货的账面价值。
②B 公司对该收益应享有 20 万元， 应当予以确认（0 40 万元× 50% ），B 公司享有的 20 万元收益 反映在 A A 公司存货的期末账面价值中。
4.合营方取得 构成业务的共同经营的 利益份额的会计处理（换入）
合营方取得共同经营中的 利益 份额，且该共同经营 构成业务时，应当按照企业 合并准则等相关准则进行相应的会计处理。（可以理解为 购买企业，确认商誉）
合营方 增加其持有的一项 构成业务的共同经营的 利益份额时，如果合营方对该共同经营 仍然是共同控制，则合营方之前持有的共同经营的利益份额，不应按照新增投资日的公允价值 重新计量。（A、B 共同设立安排 C C，甲将 A 在 C 的利益份额 全部购买，则 不应该对 C C 重新计量）
【补充例题】
A 公司与 B 公司共同设立安排 C，C C 安排构成业务，A 公司与 B 公司在安排 C 资产、负债、损益 各享有 50%的比例， 甲公司于 12 月 31 日购买 A 公司持有的安排 C 的 全部利益份额，并承担相应的负债，甲公司支付的价款 200 万元，甲公司取得相应份额的资产公允价值 180 万元，应承担在安排 C 中的负债相应份额 30 万元。
【答案】
假定 不考虑所得税的影响，甲公司取得在安排 C 的利益份额中，可辩认的净资产的公允价值 150 万元（ 180- - 30 ），支付价款 200 万元，甲公司 应确认商誉 0 50 万元。
五、对共同经营 不享有共同控制的参与方 的会计处理原则（ 非合营方 ）
对共同经营 不享有共同控制的参与方（非合营方），如果 享有该共同经营相关资产且 承担该共同经营相关负债的， 比照合营方进行会计处理。
否则，应当按照 相关企业会计准则的规定 对其利益份额进行会计处理。
例如：
1.如果该参与方对于合营安排的 净资产享有权利并且 具有重大影响，则按照 长期股权投资准则等相关规定进行会计处理； 2.如果该参与方对于合营安排的 净资产享有权利并且无重大影响，则按照 金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理； 3.向共同经营投出 构成业务的资产的，以及 取得共同经营的利益份额的，则按照 合并财务报表及 企业合并等相关准则进行会计处理。
【补充例题】
A 公司、B 公司、C 公司共同设立合营安排 D 公司，表决权比例分别为 45%、45%及 10%。假设根据协议，A公司、B 公司 共同控制 D 公司，且该合营安排为 共同经营，除上述外 无其他需考虑的因素。
【答案】
A 公司、B 公司对合营安排 具有共同控制权而 C 公司仅仅是该项合营安排的 参与方。
假设 C 公司对于 D 公司的 净资产享有权利，那么 C 公司应当判断其持有的 10%的表决权比例 是否使其对合营安排 具有重大影响，进而按照 长期股权投资准则或 金融工具确认和计量准则进行会计处理。
本章小结
1.掌握形成控股合并的长期股权投资的初始计量 2.掌握不形成控股合并的长期股权投资的初始计量
3.掌握成本法的账务处理 4.掌握权益法的账务处理 5.掌握长期股权投资转换的会计处理 6.掌握长期股权投资处置的会计处理 7.理解合营安排的概念 8.熟悉合营安排的会计处理 【手写板】
初始计量：
（一）控制（形成控股合并）→成本法 1.同控（账面价值）
一次交易/多次交易：
借：长期股权投资（被投资单位相对于最终控制方而言合并报表中的所有者权益×持股比例＋ 商誉）
应收股利
资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利润
贷：银行存款/原材料/库存商品/固定资产清理/股本/债务等（支付对价的账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
资本公积——股本溢价（倒挤）
长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资（多次交易）
2.非同控（公允价值）
一次交易：
花多少钱，记多少钱长投。
多次交易：
增资：新买的
原（跨界）
减资：卖了
剩余（跨界）
3.直接相关费用等 同控/非同控：
借：管理费用
贷：银行存款 发行债务性证券：应付债券——利息调整 发行权益性证券（不形成控股合并的长期股权投资）：
借：资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款 （二）共同控制/重大影响（不形成控股合并）→权益法（有明细科目）
买价+费用确认长投
后续计量：
（一）成本法→只有分配现金股利/减值/处置，其他均不做账务处理 （二）权益法→（四个女朋友）
1.长期股权投资——投资成本 初始投资成本＞被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例 不调整 初始投资成本＜被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例 借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入 2.长期股权投资——损益调整 借：长期股权投资——损益调整（被投资单位净利润×持股比例）
贷：投资收益 被投资单位净利润（账面/调整后）
涉及调整：投资时点评估增值减值/投资后未实现的内部交易损益（顺流/逆流）
3.长期股权投资——其他综合收益 借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或反向）
出售是否结转损益或权益，遵循被投资单位处置原则：
借：其他综合收益
贷：投资收益
盈余公积
利润分配——未分配利润 4.长期股权投资——其他权益变动 借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或反向）
当你想要放弃的时候，想想当初为什么要开始。
