会计论文：高管政治背景、内部控制与高管腐败之会计学分析--基于我国A股上市公司实证研究x
时间：2020-10-04 14:34:16 来源：小苹果范文网 本文已影响 人 
会计论文：高管政治背景、内部控制与高管腐败之会计学分析--基于我国A股上市公司的实证研究
本文是一篇会计论文，本文在以往相关研究的基础上做了以下创新：首先，本文创新性地研究了高管政治背景与高管腐败之间的关系，这是以往研究领域中很少涉及的；其次，本文基于整合视角，研究内部控制、高管政治背景与高管腐败三者之间的作用机理，不仅开阔了高管腐败行为的防控道路，也肯定了内部控制的重要性，丰富了高管腐败领域的研究。
第一章 绪论
第一节 选题背景
自改革开放以来，我国的经济不断增长，社会主义市场不断完善。但随之带来的腐败问题也层出不穷。高速增长的社会经济与大量曝光的腐败案件引起了公众的关注，学术界也就这一问题展开了深层次的探讨。虽然多数人在提及腐败时首先想到的是政治官僚的腐败，但是随着腐败问题在经济领域的不断延伸，腐败现象在资本市场当中也频繁出现，尤其体现在高管腐败行为上。特别是在十八大召开之后，一个个国企高管落马的案件使得高管腐败问题受到了较多的关注。
近年来，我国对高管腐败行为的打击力度不断加强，但上市公司高管腐败案件仍频频发生。《中国企业家犯罪报告》曾在 2015 年刊登过一篇调查报告，报告中显示 2015 年度一共有 605 起企业家犯罪案例被媒体公开报道，其中国有企业发生的高管犯罪案件就有 456 起，占比超过了 70%。高发的企业高管腐败现象似乎与近年来内部控制有效性不断提高的整体趋势相违背，导致行业内对内部控制的实施及内部控制目标的实现产生了质疑（蔡晶晶，2014）。那么这就引发了学者们对此进一步的思考，企业内部控制是否真的能够防范高管腐败的行为，进而达到内部控制合法合规的目标呢？因此，学者们对这一系列问题展开了更加深入的研究。
我国的经济体制是社会主义市场经济体制，在社会主义国家宏观调控下，市场对资源配置起到了基础性的作用。在这种经济体制下，政府为了能够有效地对宏观经济进行调控，掌握了大量的社会资源，而上市企业为了能够从市场中获取更有利的信息与资源，主动与政府建立联系。其建立桥梁的主要方式是通过聘用具有政府背景的管理人员，或者上市公司高管通过自身条件的提升竞选人大代表、政协委员等。具有政治背景的企业比无政治背景的企业在融资、行业进入等方面得到了更多的优待，这在一定程度上促使我国企业积极建立和利用政治关联关系，
以求在越来越强烈的市场竞争中获得发展机会。但是企业在与政府进行这种政治关联时，由于寻租活动中寻租性腐败存在的潜在性，往往会伴随着高管腐败行为的发生。然而，就高管政治背景与高管腐败这一问题学术界目前还没有完整的研究结论。
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第二节 研究意义
一、理论意义
第一，丰富了高管腐败的研究，为未来提供研究方向。在腐败相关研究中，多数学者探讨了政府腐败治理问题，而对于上市公司高管腐败的相关研究较少，特别是将高管腐败划分为显性腐败和隐性腐败来研究的文献少之又少。本文从这一角度入手，将高管腐败问题细化，丰富了相关的理论基础，也为后续该领域的研究提供了方向。
第二，当前学术界主要基于宏观法律、政治等视角来研究高管腐败行为，而对于高管政治背景与高管腐败行为的关系鲜少涉及。本文通过实证研究方法证明了高管政治背景与高管腐败之间的关系，进一步补充了政治背景领域以及高管腐败领域的研究，同时开阔了腐败行为的防控道路。
第三，从内部控制有效性入手，来研究内部控制与高管腐败之间的关系。目前国内外虽然有较多文献单独研究过内部控制的有效性和高管腐败，但是将两者结合起来，将腐败细分为显性腐败和隐性腐败来研究其内在关系的文献不是特别丰富。同时，本文还研究了内部控制对于高管政治背景与高管腐败关系的调节作用，在这方面的研究则少之又少，本文的研究对此进行了补充。
二、实用价值
首先，上市公司高管腐败问题是目前社会公众所关注的热点问题，同时也是党中央政府工作的焦点问题。党的十八大以来，党和国家先后出台了各项政策与法规来预防和惩治我国的腐败问题，其中不仅包括了政府官员腐败治理，也包括国有企业高管腐败治理，但是腐败问题还是层出不穷。通过本文的研究，不仅可以丰富预防腐败相关工作的经验数据，还可以为相关机构提供一些政策性建议。其次，目前我国的内部控制发展已相对早期有所提高，也已建立其一套较为完善的的内部控制规范体系。但是我国目前内部控制制度以及体系的建立大都借鉴国外的相关制度与政策，缺乏一些本土化的创新，导致内部控制不能发挥其真正意义上的作用。因此，通过本文的研究，可以提高政府和企业对内部控制的重视程度，抑制高管腐败行为，从而建立起完善的内部控制制度，主动落实内部控制制度，提升企业的整体价值。
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第二章 文献综述
第一节 高管政治背景研究现状
一、高管政治背景的涵义与类型
国内外学者对高管政治背景涵义的界定有很多方面，学者们从不同的角度出发了研究高管政治背景的涵义。国外学者 Fan Wong 和 Zhang（2007）将高管政治背景定义为企业高管是否曾经或着当时任职于中央或政府部门。Faccio（2006）结合了前人的研究结论，延伸高管政治背景的内涵，他认为在确定企业高管的政治背景涵义范围时，不仅应当包括高管人员是否曾经或现在担任国会议员、高层政治人物，还应当包括与政府要员有着密切的关系的高管人员。Ferguson 和 Voth（2008）认为在二十世纪三十年代企业经理或者董事长与德国执政党关系密切则被定义为具有政治背景或者存在政治关联。Fishman（2001）认为高管政治背景属于政治联系中的其中一种特征，企业高管具有政治背景对企业而言是一种有益资源。而也有学者认为企业高管具有政治背景对企业是一种不利资源，Claessen.S.等（2008）认为高管具有政治背景是企业向政府部门或者相关机构寻租的一种行为。国内学者对于高管政治背景的研究还处于起步阶段，很多概念大多借鉴国外学者的相关研究。王永进和盛丹（2012）认为只要企业的董事会中有政府官员，或者企业高管是由政府任命就认为该企业高管有政治背景。周佼（2014）将高管政治背景定义为：公司高管曾经或当前在各级党政机关或者类似公务员管理体制的事业单位任职。唐建新等（2010）将企业高管是否在国企中担任过重要职位也纳入到高管政治背景的定义当中。王明虎、荣益辰（2018）认为高管政治背景是上市公司为了应对政治环境不确定性而建立的政治关系。
对高管政治背景的分类，国外学者 Goldman（2006）从高管获取政治身份的表现形式入手将高管政治背景分为高管主动获取政治身份和企业聘请政府官员到企业任职两大类。Thesmar（2004）也认为企业为了建立政治关系，通过聘任前任或现任政府官员担任企业高管的方式与政府建立政治关联。国内学者吴清辉（2014）①按照高管政治背景的来源，将其分为主动型的高管政治背景和被动型的高管政治背景。主动型的高管政治背景主要是指企业积极主动的与政府建立联系，以获取资源上的优势（安灵等，2010）②。被动型的高管政治背景是在自然法律监管等环境下形成的，往往国有企业这种现象较为普遍（蔡奋，2012）③。胡旭阳（2006）以企业高管是否是人大代表或者政协委员来定义高管是否具有政治背景，并且将高管的政治身份从高到低划分级别。
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第二节 内部控制研究现状
一、内部控制的涵义与功能
1992 年 COSO 委员会在《内部控制——整体框架》中对内部控制进行了定义：内部控制是企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。2004 年，COSO 委员会发布了《企业风险管理框架》，在内部控制体系中首次增加了风险管理。COSO 委员会在 2014 年开展了风险管理框架的修订工作，在一段时间的修订完善之后，于 2017 年 9 月发布了最新修订版《企业风险管理框架》。我国在 20世纪 80 年代末才开始系统的内部控制研究，相对国外来说，起步较晚。2001 年 6月，我国财政部等发布了《内部会计控制规范——基本规范（试用）》及相应的具体规范。2008 年，我国财政部等发布了《企业内部控制基本规范》⑤又对内部控制的目标进行了补充和完善。对于内部控制概念的界定国外学者 Hamed Arad 等（2009）将其定义为一个会计程序或系统，认为内部控制旨在提高效率确保政策的实施、捍卫资产、避免欺诈和错误。Jokipii(2008)通过网上发放问卷的方式，调查了管理层对内部控制目标的实现水平，并以此来定义内部控制的有效性。国内学者王海兵等(2011)认为内部控制制度的建立应当以人为本，内部控制的概念应当纳入人本元素。
对于内部控制功能的研究国外学者 Kinney(2000)提出了自己的观点，他认为内部控制能够帮助企业进行信息管理，同时能够促进企业作出合理的决策，进而达到内部控制的目标。从内部控制定义和理论渊源角度入手，能够探究更多内部控制的作用（姚美琴，2011）。杨清香（2010）认为内部控制的特征对其涵义和作用的研究有很关键的影响，同时她还结合了认识论对其进行了更加深入的剖析。杨雄胜（2011）在研究内部控制涵义与作用时，从人文学角度入手，发现内部控制制度的建立离不开专业技术的应用，实用的内部控制制度才能不断促进企业的高效发展。樊行健、肖光红（2014）结合了国内外学者关于内部控制的研究，经过整理分析，发现内部控制是一项特殊的企业管理活动，它具有社会属性，因此不具有完全的通约性。
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第三章 理论分析与假设提出 .............................. 16
第一节 理论基础 ................................ 16
第二节 理论分析与假设提出 .......................... 19
第四章 研究设计 .................................... 23
第一节 样本选择和数据来源 .......................... 23
第二节 变量定义 ......................... 23
第三节 模型设计 ........................... 27
第五章 实证结果与分析 .......................... 30
第一节 描述性统计 ................................. 30
第二节 相关性分析 .......................... 33
第五章 实证结果与分析
第一节 描述性统计
一、全样本描述性统计
从表 5-1 中我们可以看出，衡量隐性腐败的高管在职消费指数（Corrupt2）的均值为 10.050，中位数为 7.066，最大值为 56.530，最小值为 0.385，标准差为 9.929，表明该变量的变异性较大；内部控制指数的自然对数（LNICI）均值为 6.493，最大值为 6.710，最小值为 6.095，标准差为 0.100，在衡量内部控制时采用了自然对数来衡量，其最大值与最小值之间存在一定的差异，但总体来说近几年我国内部控制的发展已经进步飞跃；第一大股东持股比例（NO1）的最大值与最小值分别为 0.726 与 0.093，两者之间差别较大；除第一大股东持股比例（NO1）之外，市场化进程指数（Market）的最大值与最小值之间差别也较大，表明我国目前各地区的市场化进程存在一定的差异；企业规模（Size）、管理层持股（Mshare）、总资产收益率（ROA）、企业自由现金流（Cash）与财务杠杆（Lev）的均值分别为 22.080、0.131、0.043、0.003 和 0.426；表 5-1 中的高管显性腐败（Corrupt1）、高管政治背景（PC）以及控制变量中的产权性质（State）都属于虚拟变量，最大值与最小值都分别为 1，0。
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第六章 研究结论、对策建议及展望
第一节 研究结论
近年来，我国企业高管腐败案件频繁发生，涉案人数越来越多，涉案金额也越来越大。社会公众越来越关注政府官员腐败现象的同时，上市公司高管腐败也不断成为大家所关注的焦点。而高管腐败行为的发生很大程度上制约了企业的发展，甚至有可能会影响整个市场经济的秩序。本文基于此，从高管政治背景角度出发，以 2012-2016 年沪深 A 股上市公司为研究样本，研究了高管政治背景与高管腐败之间的关系、内部控制与高管腐败之间的关系、以及内部控制作为调节变量对两者关系的调节作用。本文的主要研究结论如下：
第一，企业高管政治背景会加剧高管腐败行为的发生，不论是显性腐败还是隐性腐败，高管政治背景都对其存在正向的影响。这主要是由于企业高管政治背景所建立的与政府之间的政治关联，带来了一系列的寻租问题，高管在寻租活动中容易为了谋取个人的私利而产生了一系列的腐败行为。
第二，国有上市公司中高管政治背景对高管腐败的正向作用比非国有上市公司更加明显。由于我国国有企业相较于民营企业具有天生的政治背景优势，导致国有企业上市公司高管具有政治背景现象比民营企业更加明显，进而对高管腐败的影响就越显著。
第三，有效的内部控制能够抑制高管腐败行为的发生。这是由于内部控制的质量越高，企业就对高管的各方面约束力就越强，能够更好地监督企业高管的行为，进而有效地抑制高管腐败行为的发生。
第四，高质量的内部控制能够有效抑制高管政治背景对高管腐败的正向作用。本文通过实证研究发现，高管政治背景和内部控制的交叉项分别与显性腐败和隐性腐败在 1%、10%的水平上显著负相关。表明内部控制控制能够在两者关系中起到有效的调节作用。这是由于内部控制能够促进企业对高管进行有效的监督管理与沟通管理，减少高管政治背景所带来的寻租问题，进而降低高管腐败行为的发生。
参考文献（略）
