第03讲_无形资产
时间：2020-09-16 08:55:37 来源：小苹果范文网 本文已影响 人 
第五章
无形资产
第一节
无形资产的确认和初始计量
◇无形资产的定义与特征 ◇无形资产的内容 ◇无形资产的确认条件 ◇无形资产的初始计量
【单选题 1】甲公司为增值税一般纳税人。2×19 年 2 月 5 日，甲公司以 530 万元的价格（含增值税 30 万元）从产权交易中心竞价获得一项商标权，另支付其他相关税费 5 万元。为推广该商标，甲公司发生广告宣传费用4 万元、展览费 3 万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（
）万元。（★★）
A. 542 B. 512 C. 505 D. 535 【答案】C 【解析】甲公司取得该项无形资产的入账价值=（530-30）+5=505（万元）。
【单选题 2】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（
）。（★）
A.自创的商誉 B.企业合并产生的商誉 C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权 【答案】D 【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。
【单选题 4】2×19 年 1 月 1 日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付 3 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 6 000 万元，工资费用 4 000 万元，其他相关费用 1 000 万元。该工程于 2×19 年 12 月 31 日尚未达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，土地使用权采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他相关税费。甲公司 2×19 年 12 月 31 日在建工程余额为（
）万元。（★★）
A.10 000 B.11 000 C.11 060 D.14 000 【答案】C 【解析】土地使用权在厂房等建筑物建设期间的摊销计入在建工程成本，甲公司 2×19 年 12 月 31 日在建工程余额=6 000+4 000+1 000+3 000÷50=11 060（万元）。
【多选题 1】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（
）。（★）
A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算 B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算 C.工业企业将租出的土地使用权作为无形资产核算 D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算 【答案】ABD 【解析】工业企业将土地使用权出租作为投资性房地产核算，选项 C 错误。
【多选题 11】20×2 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2 000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5
年付清。假定银行同期贷款年利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（
）。（★★）
A.20×2 年财务费用增加 86.59 万元 B.20×3 年财务费用增加 70.92 万元 C.20×2 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元 D.20×2 年 12 月 31 日长期应付款列报金额为 2 000 万元 【答案】AB 【解析】20×2 年 1 月 1 日购买价款现值（应付本金余额）=400×4.3295=1 731.8（万元），20×2 年财务费用增加额=1 731.8×5%=86.59（万元），选项 A 正确；20×3 年财务费用增加额=应付本金余额［1731.8-本期应付本金减少额（长期应付款减少 400-未确认融资费用摊销 86.59）］×5%=70.92（万元），选项 B 正确；20×2 年 1 月 1 日无形资产按购买价款现值 1 731.8 万元入账，选项 C 错误；20×3 年未确认融资费用摊销额为70.92 万元，20×3 年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在 20×2 年 12 月 31 日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。
20×2 年 12 月 31 日长期应付款列报金额=应付本金余额［1 731.8-（400-86.59）］-一年内到期的非流动负债 329.08=1 089.31（万元），选项 D 错误。
会计分录如下：
20×2 年 1 月 1 日 借：无形资产
1 731.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款
2 000 20×2 年 12 月 31 日 借：财务费用
86.59
贷：未确认融资费用
86.59 借：长期应付款
400
贷：银行存款
400 20×3 年 12 月 31 日 借：财务费用
70.92
贷：未确认融资费用
70.92 借：长期应付款
400
贷：银行存款
400 【多选题 13】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（
）。（★★）
A.企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出—费用化支出”科目 B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产 D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产 【答案】BD 【解析】选项 A，企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出—资本化支出”科目；选项 C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新的资产和负债，所以不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。
第二节
内部研究开发支出的确认和计量
◇研究阶段和开发阶段的划分 ◇开发阶段有关支出资本化的条件 ◇内部开发的无形资产的计量 ◇内部研究开发支出的会计处理
【单选题 3】A 公司 2×18 年 5 月 1 日开始自行研发一项新工艺，2×18 年 5 月至 10 月发生的各项研究、调查等费用共计 50 万元，2×18 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资 70 万元，福利费 20 万元，另支付租金 10 万元，假设开发阶段的支出有 90%满足资本化条件。至 2×18 年 12 月 31 日，A 公司自行开发成功该项新工艺，并于当日依法申请了专利，支付注册费 3 万元，律师费 2 万元，2×19 年 3 月 1 日为运行该项资产发生培训费 4 万元，则 A 公司该项无形资产的入账价值应为（
）万元。（★★）
A.99 B.159 C.155 D.95 【答案】D 【解析】培训支出，是为了运行该项无形资产发生的支出，不是为使无形资产达到预定用途发生的支出，应在发生当期确认为费用，不计入无形资产成本。故该无形资产的入账价值=（70+20+10）×90%+3+2=95（万元）。
【多选题 10】甲公司 2×18 年至 2×19 年为非专利技术研究开发了一项新工艺。2×18 年 10 月 1 日以前发生各项研究、调查、试验等费用 400 万元，在 2×18 年 10 月 1 日，该公司证实该项新工艺研究成功，后续支出应予资本化。2×18 年 10 月至 12 月发生材料费用、直接人工等各项支出共计 200 万元，2×19 年 1 月至 6 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 800 万元，按照新工艺试生产了产品，2×19 年 6 月 20 日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该项新工艺作为商业性使用并预计在未来10 年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处理中正确的有（
）。（★★★）
A.2×18 年 12 月 31 日资产负债表上列示无形资产的金额为 200 万元 B.2×18 年 12 月 31 日因该项非专利技术研究增加利润表上研发费用金额 400 万元 C.2×19 年 6 月 30 日资产负债表上列示无形资产的金额为 991.67 万元 D.2×19 年 12 月 31 日资产负债表上列示无形资产的金额为 900 万元 【答案】BC 【解析】2×18 年 12 月 31 日研究开发项目没有达到预定用途，将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项 A 错误；研发支出不符合资本化条件的支出应计入管理费用，列示在利润表“研发费用”项目中，选项 B 正确；2×19 年 6 月 30 日资产负债表上列示无形资产的金额=（200+800）-（200+800）/10×1/12=991.67（万元），选项 C 正确；2×19 年 12 月 31 日资产负债表上列示无形资产的金额=（200+800）-（200+800）/10×7/12=941.67（万元），选项 D 错误。
第三节
无形资产的后续计量
◇无形资产后续计量的原则 ◇使用寿命有限的无形资产 ◇使用寿命不确定的无形资产
【单选题 12】长江公司自 2×18 年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×18 年发生相关研发支出 70万元，其中，符合资本化条件前发生的开发支出为 30 万元，符合资本化条件后发生的开发支出为 40 万元；2×19 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出 105 万元（全部符合资本化条件），2×19 年 7 月 1 日该专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产 A 产品。申请该专利权发生注册费用 5 万元，为运行该项无形资产发生培训支出 4 万元。该项专利权的法律保护期限为 15 年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10 年内会为公司带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在 5 年后以 30 万元（不含增值税）购买该项专利权。
长江公司管理层计划在 5 年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销。长江公司自行开发的该项无形资产在 2×19 年应摊销的金额为（
）万元。（★★★）
A. 12 B. 6 C. 12.4 D. 15 【答案】A
【解析】该项专利权的入账价值=40+105+5=150（万元），2×19 年应摊销的金额=（150-30）÷5×6/12=12（万元）。
【提示】长江公司计划 5 年后将该无形资产出售，则该无形资产应按预期为企业带来经济利益流入的时间 5年进行摊销；乙公司承诺以 30 万元购买，则该无形资产残值为 30 万元。
【单选题 15】甲公司于 2×17 年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专利技术，其发生研究支出100 万元，开发支出 1 200 万元，其中符合资本化条件的开发支出为 1 000 万元，并在 2×18 年 2 月 1 日正式确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备 200 台，并按生产数量摊销该项无形资产，无残值。2×18 年度，甲公司共生产该专用设备 50 台。2×18 年 12 月 31 日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 600 万元。2×19 年度，甲公司共生产该专用设备 90 台。甲公司 2×19 年该项无形资产摊销额为（
）万元。（★★）
A. 270 B. 360
C. 250
D. 450 【答案】B 【解析】2×18 年 12 月 31 日计提减值准备前无形资产账面价值=1 000-1 000×50/200=750（万元），应计提减值准备的金额=750-600=150（万元），计提减值准备后该无形资产账面价值为 600 万元。2×19 年无形资产摊销额=600×90/（200-50）=360（万元）。
【多选题 4】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（
）。（★★）
A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销 D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销 【答案】BC 【解析】使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项 A 错误；无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销，选项 D 错误。
【多选题 7】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（
）。（★★）
A.购入无形资产超过正常信用条件延期支付且具有融资性质的，应按购买价款现值为基础确定其取得成本 B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试 C.外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账 D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计政策变更 【答案】AB 【解析】外购土地使用权及地上建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账，选项 C 错误；无形资产摊销方法由直线法改为产量法属于会计估计变更，选项 D 错误。
【多选题 8】关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（
）。（★★）
A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限 B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，即使有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期也不应当计入使用寿命 【答案】ABC 【解析】合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命，选项 D 错误。
第四节
无形资产的处置
◇无形资产的出售 ◇无形资产的出租 ◇无形资产的报废
【单选题 5】下列关于无形资产的会计处理的表述中，正确的是（
）。（★）
A.企业内部产生的品牌确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外收入或营业外支出 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出 D.房地产开发企业将以支付土地出让金方式取得的用于建造商品房的土地使用权确认为无形资产 【答案】C 【解析】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选项 A 错误；处置无形资产影响的损益科目为资产处置损益，选项 B 错误；房地产开发企业将以支付土地出让金方式取得的用于建造商品房的土地使用权确认为存货，选项 D 错误。
【单选题 8】甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年 7 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为 3年，每年收取租金 60 万元（不含增值税）。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2×18年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 200 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司 2×19 年度该商标权影响营业利润的金额为（
）万元。（★★）
A. 20
B. 30 C. 10
D. 13.6 【答案】C 【解析】甲公司 2×19 年度出租该商标权影响营业利润的金额=2×19 年下半年租金收入（其他业务收入）（60÷2）-2×19 年商标权摊销（200÷10）=10（万元）。
【提示】2×19 年上半年商标权自用，摊销计入管理费用；2×19 年下半年因商标权对外出租，摊销计入其他业务成本，均影响营业利润。
【单选题 9】A 公司为增值税一般纳税人，2×19 年 1 月 4 日，A 公司与 B 公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，A 公司开出的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 6 万元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为 160 万元，已累计摊销金额为 40 万元，已计提减值准备 30 万元，不考虑其他因素。A公司出售无形资产计入资产处置损益的金额为（
）万元。（★）
A. 16 B. 10 C.-60 D. 0 【答案】B 【解析】出售无形资产计入资产处置损益的金额=100-（160-40-30）=10（万元）。A 公司会计处理如下：
借：银行存款
106
累计摊销
40
无形资产减值准备
30
贷：无形资产
160
应交税费——应交增值税（销项税额）
6
资产处置损益
10
