浅析巧用审计技巧发现存在的问题
时间：2023-11-03 20:10:02 来源：小苹果范文网 本文已影响 人 
李文勇
(大秦铁路股份有限公司审计办公室，山西 太原 030013)
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。此定义说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高，有效的内部审计在企业管理中具有不可替代的重要作用。
内部审计工作涵盖审计计划、审前调查、审计方案的编制、审计证据的取证、审计工作底稿及审计报告的编写、审计复核审理等各环节。在制订审计计划时，内部审计机构应当按照“围绕中心、服务大局、突出重点、合理配置审计资源”的原则，对收集的相关信息进行分析，主要考虑：一是贯彻落实国家重大政策措施以及执行企业重大决策和措施情况的主要事项；
二是考虑企业发展战略、经营目标、重点工作，以及对企业经营活动存在重大影响的政策、法规、计划、合同等事项；
三是考虑单位内部控制的健全性、经营活动的复杂性等因素；
四是结合现有审计资源，优先选择涉及面广、影响力大、管理层和职工群众关心程度高的项目，只有确定了正确的方向，才能事半功倍。
笔者通过近些年的实践审计工作经验，就如何发挥内部审计在企业经营管理中的作用，从五个方面对审计人员利用审计技巧发现被审计单位存在的问题进行了详细论述。
审计工作涉及行业多，对审计人员业务素质要求很高，但不可能做到对每一行都驾轻就熟，所以进驻被审计单位前，要了解该单位的业务流程，抓住审计需关注重要事项，根据审计目标和审计方案，结合审计业务类型和被审计单位的实际情况，通过运用审核、盘点、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法，取得与审计事项相关的线索信息，并对取得的审计线索进行鉴定，判断取得线索的真伪和实际效力，确认有效的审计线索。下面是四个有关房产的案例。
案例一：在对某公司进行审计时，审计人员了解到该公司在清理债权时，收回多处房产，在实施审计时就把抵账房产作为重点审计事项进行了查证。
经对财务固定资产房屋台账、业务房屋管理台账房产证抵账协议及购房合同等资料进行审查，发现存在：一是一套账外北京丰台房产。该公司业务部门房屋管理台账显示，位于北京市丰台区某号房产一套，房屋所有权人为该公司，建筑面积62.50平方米。经核对固定资产台账无该套房产，形成账外资产。二是房产无相关房产手续。该公司固定资产某处房产原值1387.78万元，建筑面积410.84平方米。经了解，房产管理部门无该房产的房产证或购房合同等房产证明资料。三是房产所有人与列账单位不符。该公司固定资产上海浦东南泉路房产一套，建筑面积142.77平方米。经核实，房产证登记权利人为另外某公司，未办理房屋产权变更手续。四是部分出租房屋闲置，未能充分发挥资产使用效能。该公司有32套房产，分别位于海南、上海、北京、秦皇岛、天津、呼和浩特、大同，其中出租19套，未出租13套，部分房屋长期闲置，未能取得收益发挥资产使用效能。
案例二：被审计单位不仅存在以物抵债清偿回的房产，还有以前年度购置的房产。
笔者在审计过程中还发现房产所有权不统一的问题，如：某公司财务账面“固定资产”科目悬挂为于上海市浦东新区房屋2幢，但房产证均为个人，一直未办理过户手续，形成潜在法律风险。
案例三:审计人员发现的账外的大家伙：某公司账外别墅未点收入账。
在对某公司进行审计时，审计人员先查看到该公司有房屋租赁收入，核对合同台账发现该公司将位于某度假村院内别墅和客房、门房等房屋建筑约12500平方米出租。但核对固定资产台账时发现该公司固定资产账面无上述别墅资产，形成账外别墅未点收入账的问题。
案例四：审计意外收获海景房。
审计人员通过查看被审计单位职工报销差旅费，发现一笔与该公司日常业务无关的报销单据，出差事由为赴外地办理房产手续。经过与当事人了解情况，发现该公司存在在海滨城市购置房产未入账的问题。
通过跳出账本关注本质，审计人员及时发现了被审计单位房产管理中存在的问题，防止了国有资产流失，规范了企业的经营管理行为。
审计人员既需“跳出账本干审计”，又必须追本溯源最终要关注被审计单位资金流向。进驻被审计单位后要全面收集企业相关职能部门和被审计单位提供的相关资料，并向同级部门沟通了解情况、问题线索，了解企业内部环境风险管理、财务状况等情况。
对所收集的资料进行梳理，初步评估审计项目风险和重要审计事项，对于涉及资产、负债、所有者权益、经营规模等事项，可按照资产、负债金额的一定百分比来确定重要性；
对于涉及收入、成本、利润等可按照性质和影响严重程度以及金额大小确定重要性；
对于“小金库”、违反中央八项规定精神等性质和影响特别严重的事项，无论金额大小均可确定为重要性较高，坚持问题导向，针对被审计单位存在的风险点或管理漏洞突出重点内容，要关注期初期末变动较大的会计事项，尤其是要分析现金流量表大额资金的流向。下面是跳回账本落脚资金的案例。
案例一：对某公司的审计中，该公司每年的经营活动产生的现金流量净额为1000多万元，同期需偿还贷款本金7000多万元，偿还贷款利息1亿元。经了解，该公司现能产生经营现金净流入的业务主要包括仓储服务、房屋租赁、场地租赁等业务，按照目前经营状态，经营现金净流量每年为1000多万元，但每年偿还贷款本息需要1.7亿元，远远不能满足资金需要，仍需继续举债。通过以上账面结合业务的分析，审计人员用数据说明该公司经营现金净流量不足以偿还银行借款本息，存在资金风险，揭示了该公司的经营现状，提示企业提前做好预算防范资金风险。
在审计过程中，沟通是贯穿始终的一项重要工作，有效的沟通对于获取相关信息、项目有序开展和成果运用转化起着事半功倍的作用。审计人员要加强与被审计者沟通，避免充当拯救者和迫害者，精心挑选谈话对象，选取心理防线差的非重点对象为主要谈话对象，在谈话过程中要不动声色，自信、平静、淡定做到善于聆听，循循善诱，把握询问时机抓住可疑信号，落实审计线索，做好审计取证，树立良好审计人员形象，应根据审计目标，事先列出谈话提纲，结合被谈话对象分管工作和谈话风格，灵活运用谈话技巧，从中捕捉有价值的信息。下面是两个通过有效沟通发现问题的案例。
案例一：在对某公司进行审计时，审计人员发现该公司“其他应收款——某单位”项下结余大额资金。
如果从账面反映只是一笔债权，但结合该公司的经营状况及业务特点，审计人员分析该公司属于合资公司可以对外投资，且该公司从事业务不应该存在如此大额债权,于是通过找相关人员了解情况，获取相关信息，对该笔业务进行了追踪。经过询问取证分析该公司在未取得投资批复的情况下,以借款形式支付了投资款，资金存在严重风险。通过审计人员发现问题进行风险提示，该公司停止了违规做法并收回资金。
案例二: 核减服务费依据不足，损失企业既得利益。
在对某公司进行审计时发现：该公司与地方股东A公司签订的《合作协议》，约定其提供代发煤炭服务，原单价为10元/吨，合同中A公司以不参加年终利润分配为由，核减服务费1.5元/吨。根据该公司章程约定，公司利润分配按照股东出资比例分配。该公司历年经营均为亏损。经计算，由于合同约定违背了公司章程利润分配的条款，造成该公司少计收入40余万元。对审计发现的问题，审计人员要求该公司重新核实核减服务费的依据，对存在不公允行为，应予以纠正。通过与被审计者的有效沟通，审计人员及时捕捉有效信息，对业务的实质进行了披露，有效防范了经营风险。
明确审计查证事项范围，做到应查尽查，不擅自扩大审计查证事项和范围，遵循内部审计准则和企业内部审计制度要求，面对审计发现问题，审计人员需要熟悉各项规章制度，准确判断违规事项的性质定性准确。在实施现场审计时，审计人员首先应确定观察对象和取证目标，其次进行实地观察，并对观察结果进行整理确认，观察过程中要适时拍照取证、固定审计证据，并由被审计单位相关人员签字确认并提出处理意见。下面是两个超标准超范围案例。
案例一：某公司超范围发放劳保用品。
经对某公司劳保用品采购明细进行检查，审计人员发现存在购买发膜、洗衣凝珠、柔顺剂、威猛先生洁厕灵等进行发放的情况。上述物品不属于劳动保护用品，造成超范围发放劳保用品。如何判断是否符合劳保用品范围，就要求审计人员熟悉《劳动防护用品监督管理实施办法》中关于：劳动防护用品是为了预防事故伤害和职业病而采取的一项预防性安全措施，不是福利待遇的规定。
案例二: 某公司超标准发放女职工特殊劳动保护用品。
根据集团公司安全监察室、工会保障和女工工作部《关于发放女职工特殊劳动保护用品的通知》规定的标准100元/人，某公司自行调整发放标准200元/人，超标准发放。通过以上两个超范围超标准的案例，要求审计人员注重平时的制度文件积累，才能做到判断问题得心应手游刃有余。
审计证据，是指能够证明事项真实情况的一切事实，既包含内部审计人员根据审计目标和审计方案通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项支持审计结论、意见和建议所取得的各种事实依据资料；
又包含相关事项举报人或其他单位提供的能够证明事项真实情况的事实资料。
知是行之始，行是知之成。通过事上练，克己修心，长此以往，方可做到知行合一。审计人员每一次出现场都是很好的事上练，审计组长应根据审计内容，结合审计人员的专业胜任能力，对审计组成员进行合理分工，减少组内交叉重叠，充分发挥各自特长、突出合力优势，确保实现审计目标。
审计人员要用心用脑练就慧眼识金的真实本领，深入现场检查实物资产的存在、运行情况，通过“眼见为实”，取得第一手审计资料，以证实审计事项。下面是通过事上练成功打假的案例。
案例一：审计人员发现疑似假发票列支成本。
审计人员对某公司农业项目取得发票，经网上验证，发现部分发票查验不到，此外，部分发票还存在密码区、金额等内容压线及错格的问题，疑似假发票。第一步：审计人员在检查时发现，购入活牛羊牛肉等业务占该公司日常业务比重较大，A、B两家公司作为该公司主要合作方，业务往来数量较多、金额较大，故将其列为进一步审计的重点。第二步：抽查相关会计凭证时发现，对方公司开具的部分发票，票据纸张明显发黄、发软。发票在密码区、金额栏内的压线、错格现象较普遍。第三步：审计人员登录国家税务平台对金额在10万元以上的发票进行认证查询，但无相关查询结果，扩大查询范围亦无查询结果，再次询问财务人员，答复说明因为票据未及时上网络登记才无法查询，但审计人员对此解释存疑，因为如果当月发生的业务可能会有类似的情况，但上述业务发生时间为以前年度，时间跨度较大。第四步：带着上述疑问，审计人员与该公司财务人员向税务所相关人员进行咨询，税务所人员解释如当月开具的发票才可能出现网络未及时登记的问题，如时间较长则应属于假发票，上述发票开具时间最早为2019年1月，税务人员的解释证明了审计人员的判断。第五步：针对发现问题,审计人员要求被审计单位指派专人对相关情况进行全面清查，查明问题原因，确属对方提供假发票的，应要求其更换。
经济社会生活的复杂化、多样化，使企业面临的风险也更加复杂多样，内部审计作为企业风险管理的重要一环，审计人员要不断提高实操技能及职业胜任能力，在对审计问题提出处理意见时，要关注以下因素：一是问题的性质、金额、情节、原因及后果；
二是法律法规、制度办法有关处理处罚的相关规定；
三是审计职权范围，属于审计职权范围的，直接提出具有操作性的处理意见；
四是保持对同类问题处理处罚的一致性；
五是审计提出问题后被审计单位进行的清查、收缴或其他整改工作情况。
利用审计技巧发现深层次审计问题，不断拓展工作领域和深化职能发挥是新时代党和国家对内部审计赋予的全新定位要求，审计人员要全面践行“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的总要求，坚决履职尽责，始终将审计主责主业扛在肩上，促进内部审计为组织增值目标的实现。
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