第18讲_财务报告

　第二十三章

　财务报告

　第二节

　资产负债表

　◇资产负债表的内容及结构 ◇资产和负债按流动性列报 ◇资产负债表的填列方法 【多选题 1】甲公司 2×19 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：（1）作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值 600 万元，合同到期日为 2×21 年 2 月 5 日，在此之前不能变现；（2）因 2×18 年销售产品形成到期日为 2×20 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 1 800 万元；（3）应付供应商货款 800 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债 300 万元，该诉讼预计 2×20 年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60日内支付。不考虑其他因素，甲公司 2×19 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（

　）。（★★）

　A.应付账款 800 万元 B.预计负债 300 万元 C.长期应收款 1 800 万元 D.其他债权投资 600 万元 【答案】ABC 【解析】选项 D，因距离合同到期日实际超过 1 年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。

　【多选题 3】下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中正确的有（

　）。（★★）

　A．自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值在“一年内到期的非流动资产”行项目反映 B.资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款应在“其他债权投资”项目列报 C.“预计负债—应付退货款”明细科目在一年或一个正常营业周期内清偿的，在“预计负债”项目中反映 D.企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值在“其他流动资产”行项目反映。

　【答案】AD 【解析】资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等，应在“应收款项融资”项目列报，选项 B 错误；按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列，在一年或一个正常营业周期内清偿的，应在“其他流动负债”项目中填列，选项 C 错误。

　【多选题 4】下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中，正确的有（

　）。（★★★）

　A.“应付利息”和“应付股利”科目的期末余额应在“其他应付款”项目列示 B.“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，应转入“一年内到期的非流动负债”项目 C.持有待售的固定资产应划分为流动资产在“持有待售资产”项目列示 D.“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额应在“在建工程”项目列示 【答案】ACD 【解析】“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在“递延收益”项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目，选项 B 不正确。

　【多选题 5】关于资产负债表项目的列报，下列表述中正确的有（

　）。（★★★）

　A.采用折旧（摊销）方法进行后续计量的非流动资产折旧（摊销）年限只剩一年的转入“一年内到期的非流动资产”项目列报 B.同一合同下的合同资产和合同负债应当分别以资产和负债列示

　C.“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计填列在“存货”项目 D.“应收退货成本”科目的明细科目中超过一年或一个正常营业周期内出售的部分应在“其他非流动资产”项目中填列 【答案】CD 【解析】对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报，预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报，选项 A错误；同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，选项 B 错误。

　【多选题 6】甲企业于 2×15 年 7 月 1 日向 A 银行举借五年期的长期借款，在 2×19 年 12 月 31 日的资产负债表中，下列假定项目中，该项长期借款应作为流动负债列报的有（

　）。（★★）

　A.假定甲企业在 2×19 年 12 月 1 日与 A 银行完成长期再融资或展期一年以上 B.甲企业不能自主地将清偿义务展期，假定甲企业在 2×20 年 2 月 1 日（财务报告批准报出日为 2×20 年3 月 31 日）完成长期再融资或展期一年以上 C.假定甲企业与 A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲企业打算要展期一年以上 D.假定甲企业与 A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，但甲企业不打算展期 【答案】BD 【解析】选项 A，甲企业在资产负债表日前与银行完成长期再融资或展期一年以上，该长期借款应作为非流动负债列报；选项 B，甲企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当作为流动负债列报；选项 C，甲企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且甲企业打算要展期，应作为非流动负债列报；选项 D，甲企业虽有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，但其不打算展期，故应作为流动负债列报。

　 第三节

　利润表

　◇利润表的内容及结构 ◇利润表的填列方法 【单选题 5】下列项目中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的是（

　）。（★★）

　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动 B.非投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产产生的其他综合收益 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动 D.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 【答案】C 【解析】选项 A、B 和 D，均属于以后会计期间在满足规定条件时可以重分类进损益的其他综合收益项目。

　【单选题 6】甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入12 000 万元，结转成本 8 000 万元，当期应交纳的增值税为 1 060 万元，有关税金及附加为 100 万元；（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升 320 万元、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生收益 600 万元；（4）计提无形资产减值准备 820 万元。甲公司上述金融资产在 2×19 年年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 2×19年营业利润是（

　）万元。（★★★）

　A. 3 400 B. 3 420 C. 4 000 D. 3 760 【答案】C

　【解析】营业利润=营业收入 12 000-营业成本 8 000-税金及附加 100+公允价值变动收益 320+出售一项专利技术产生收益 600（计入资产处置收益项目，属于营业利润）-资产减值损失 820=4 000（万元），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

　 第四节

　现金流量表

　◇现金流量表的内容及结构 ◇现金流量表的填列方法 ◇现金流量表的编制方法及程序 【单选题 8】甲公司为制造业企业，2×19 年发生的现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1 200 万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金 200 万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元；（4）收到所得税返还款 260 万元；（5）向其他方提供服务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。甲公司 2×19 年经营活动产生的现金流量净额为（

　）万元。（★★★）

　A. 780 B. 2 180 C. 980 D. 1 980 【答案】A 【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，故甲公司 2×19 年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780（万元）。

　【单选题 10】甲公司购买丙企业的一家子公司，并能够对其实施控制，实际支付价款 200 万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为 600 万元（含可随时支用的现金及银行存款 220 万元，无现金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。甲公司因上述事项在合并报表中的会计处理正确的是（

　）。（★★）

　A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为 200 万元 B.收到其他与投资活动有关的现金为 20 万元 C.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20 万元 D.收到其他与投资活动有关的现金为 220 万元 【答案】B 【解析】甲公司为取得子公司支付现金 200 万元，减去子公司现金及银行存款 220 万元后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额为 20 万元，选项 B 正确。

　【单选题 11】甲公司出售一营业单位，实际收到价款 1 200 万元，款项已存入银行。该营业单位资产总额为 2 400 万元（含可随时支用的现金及银行存款 400 万元，计划 3 个月内出售的股票投资 200 万元），负债总额为 1 160 万元，所有者权益总额为 1240 万元。甲公司处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为（

　）万元。（★★）

　A.600 B.800 C.1 200 D.-800 【答案】B 【解析】计划 3 个月内出售的股票投资不属于现金等价物。故甲公司应确认的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目金额=1 200-400=800（万元），选项 B 正确。

　【提示】计划 3 个月内出售的债券投资属于现金等价物。

　【单选题 12】2×19 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利 250万元；（2）收到上年度销售商品价款 400 万元；（3）收到发行债券的现金 5 000 万元；（4）收到增发股票的现金 10 000 万元；（5）支付购买固定资产的现金 2 500 万元；（6）支付研究开发费用 5 000 万元，其中予以资本化的金额为 2 000 万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（

　）。（★★★）

　A.经营活动现金流入 650 万元 B.经营活动现金流出 3 000 万元

　C.投资活动现金流出 2 500 万元 D.筹资活动现金流入 15 250 万元 【答案】B 【解析】只有收到上年度销售商品价款 400 万元属于经营活动现金流入，选项 A 错误；研发无形资产满足资本化条件的 2 000 万元，最终会形成资产，属于投资活动现金流出。费用化的 3 000 万元（5 000-2 000）属于经营活动现金流出，选项 B 正确；投资活动现金流出 4 500 万元（2 500+2 000），投资活动现金流入 250 万元，选项 C 错误；筹资活动现金流入 15000 万元（5 000+10 000），选项 D 错误。

　【单选题 13】某企业当期净利润为 800 万元，其中处置相关资产产生的投资收益为 100 万元，财务费用为60 万元（其中与筹资活动有关的为 50 万元，与经营活动有关的为 10 万元），经营性应收项目增加 75 万元，经营性应付项目减少 25 万元，固定资产折旧为 50 万元（其中 40 万元影响损益，10 万元计入在建工程），无形资产摊销为 10 万元（均影响损益）。没有其他影响经营活动现金流量的项目，则该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（

　）万元。（★★★）

　A. 1050 B. 700 C. 650 D. 710 【答案】B 【解析】将净利润调整为经营活动现金流量净额时，财务费用不考虑与经营活动有关的部分，累计折旧不考虑计入在建工程部分。该企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+（50-10）+10=700（万元）。

　【提示】将净利润调整为经营活动现金流量，经营性应收项目增加，例如应收账款增加，企业确认收入，增加净利润，但没有影响现金流量，所以需要在净利润的基础上调整减少经营性应收项目的增加额；固定资产折旧计入损益，减少净利润，但不影响现金流量，所以应在净利润基础上调整增加折旧金额；若固定资产折旧计入在建工程，其不影响净利润也不影响经营活动现金流量，则该部分折旧额无须调整。

　【多选题 12】下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量的有（

　）。（★★）

　A.支付在建工程人员工资 B.为购建固定资产支付已资本化的利息费用 C.为购建固定资产支付的保险费 D.支付现金股利 【答案】BD 【解析】选项 A 和选项 C，属于投资活动产生的现金流量；选项 B 和 D，属于筹资活动产生的现金流量。

　【多选题 14】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的有（

　）。（★★）

　A.企业实际收到的与资产相关的政府补助 B.收到股权投资的现金股利 C.赊购商品 D.支付生产工人职工薪酬 【答案】AD 【解析】选项 A，企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列；选项 B，属于投资活动产生的现金流量；选项 C，不影响现金流量；选项 D，支付生产工人的薪酬属于经营活动现金流出。

　 第五节

　所有者权益变动表

　◇所有者权益变动表的内容及结构 ◇所有者权益变动表的填列方法 【单选题 3】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的公司，根据税法规定，2×19 年度免交企业所得税。甲公司 2×19 年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本 5 500 万元；（2）向股东分配股票股利 4 500 万元；（3）接受控股股东的现金捐赠 350 万元；（4）外币报表折算差额本年增加 70万元；（5）因自然灾害发生固定资产净损失 1 200 万元；（6）因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；（7）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产本年公允价值上升 60 万元；（8）因处置联营企

　业股权相应结转原因其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益贷方的金额 50 万元；（9）因以摊余成本计量的金融资产转回预期损失准备 180 万元。上述交易或事项对甲公司 2×19 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响金额为（

　）万元。（★★★）

　A.-1 280 B.-460 C.-1 100 D.-635 【答案】C 【解析】上述交易或事项对甲公司 2×19 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响金额=350+70-1 200-560+60+180=-1 100（万元），事项（1）、（2）及事项（8）均为所有者权益的内部结转，不影响所有者权益总额。

　 第六节

　财务报表附注披露

　◇附注披露的总体要求 ◇附注的主要内容 ◇分部报告 ◇关联方披露 【单选题 18】下列各方中，不构成甲公司关联方的是（

　）。（★★）

　A.甲公司外聘的财务顾问 A 公司 B.甲公司总经理之子控制的 B 公司 C.甲公司与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业 D.甲公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资单位 D 公司 【答案】A 【解析】甲公司与外聘的财务顾问 A 公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关，不构成甲公司的关联方。

　【单选题 21】下列各项关于分部报告的表述中，错误的是（

　）。（★★）

　A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部 B.企业披露分部信息时无须提供前期比较数据 C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息 【答案】B 【解析】选项 B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

　【多选题 22】下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（

　）。（★★）

　A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10%或者以上 B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上 C.该分部的分部费用占所有分部费用合计额的 10%或者以上 D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上 【答案】BD 【解析】报告分部的确认条件：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的 10%或者以上。

　 第 七节

　中 期财务报告

　◇中期财务报告的定义及其构成 ◇中期财务报告的编制要求 ◇中期财务报告附注的编制要求 【单选题 22】下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的是（

　）。（★★★）

　A.中期会计计量应以本中期末为基础 B.中期财务报告中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致 C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表 D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础 【答案】B 【解析】中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项 A 不正确；中期财务报表是完整的报表，选项 C不正确；对中期财务报表项目进行重要性判断应以本中期财务数据为基础，而不是预计的年度财务数据为基础，选项 D 不正确。

　【多选题 15】在中期财务报告中，企业应当提供的财务报表及比较财务报表包括（

　）。（★★★）

　A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 B.本中期的利润表 C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）

　D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表 【答案】BCD 【解析】在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。

　【多选题 18】关于中期财务报告的确认与计量，下列说法中正确的有（

　）。（★★★）

　A.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则可以和年度财务报告不一致 B.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量 C.企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 D.对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，可以在中期财务报表中预计或者递延 【答案】BC 【解析】中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致，选项 A错误；对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，选项 D 错误。