第16讲_外币折算

　第二十一章

　外币折算

　第一节

　记账本位币的确定

　◇记账本位币的确定 ◇境外经营记账本位币的确定 ◇记账本位币变更的会计处理 【多选题 12】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（

　）。（★）

　A.销售商品时计价和结算所使用的币种 B.结算职工薪酬通常使用的币种 C.融资活动获得的币种 D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C 和 D 正确。

　 第二节

　外币交易的会计处理

　◇汇率 ◇外币交易的记账方法 ◇外币交易的会计处理 【单选题 1】某外商投资企业以人民币作为记账本位币，收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价100 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=7 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美元=6.85 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币，上述相关税费均以银行存款（人民币户）支付。该设备的入账价值为（

　）万元人民币。（★★）

　A. 695 B. 700 C. 710 D. 685 【答案】C 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币，该设备的入账价值=100×7+2+5+3=710（万元人民币）。

　【单选题 2】某外商投资企业以人民币作为记账本位币，外币交易采用当日即期汇率折算，其银行存款（美元）账户上期期末余额为 100 000 美元，上期期末即期汇率为 1 美元=6.30 元人民币，该企业本月 10 日将其中20 000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1 美元=6.25 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为 1 美元=6.28 元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（

　）元人民币。（★★）

　A. 1 200

　 B. -200 C. 2 600

　 D. 1 400 【答案】C 【解析】兑换 20 000 美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×20 000=1 400（元人民币），银行存款（美元户）期末余额 80 000 美元的汇兑损失=（100 000×6.30-20 000×6.32）-80 000×6.28=1 200（元人民币），该企业本期产生的汇兑损失总额=1 400+1 200=2 600（元人民币）。

　【单选题 4】甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司 2×19 年 3 月 10 日出口销售一批设备，价款总额为 2 000 万美元，合同规定购货方应于 4 个月后支付上述货款，销售时的即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币。3 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.36 元人民币，4 月 30 日即期汇率为1美元=6.34元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。假定不考虑增值税等其他因素影响，甲公司 2×19 年 5 月对该外币债权确认的汇兑损失为（

　）万元人民币。（★★）

　A. -40

　 B. -60

　 C. 40

　 D. -20 【答案】B 【解析】因甲公司按月计算汇兑损益，故 5 月产生的汇兑损失为以 5 月末汇率与 4 月末汇率折算的差额，甲公司 2×19 年 5 月对该外币债权应确认的汇兑损失=2 000×（6.34-6.37）=-60（万元人民币），实际上是汇兑收益 60 万元人民币。

　【单选题 7】甲公司的记账本位币为人民币，2×19 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A 公司 10 000 股股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币，款项已经支付，2×19 年 12 月 31 日，当月购入的 A 公司股票市价变为每股 2.2 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.90元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末因交易性金融资产应计入公允价值变动损益的金额为（

　）元人民币。（★★★）

　A. 13 800

　B. 15 800 C. 13 600

　D. 1 000 【答案】B 【解析】甲公司期末因该交易性金融资产应计入公允价值变动损益的金额=2.2×10 000×6.90-2×10 000×6.80=15 800（元人民币）。

　【单选题 11】甲公司以人民币作为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；该批原材料成本为 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.80元人民币。至 12 月 31 日，甲公司仍未支付上述货款，甲公司银行存款美元户余额为 1 000 万美元，按年末即期汇率调整前的人民币账面余额为 7 020 万元，当日即期汇率为 1 美元=7.10 元人民币。不考虑增值税等其他因素影响，上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为（

　）万元人民币。（★★★）

　A. -30

　B. 80

　 C. 50

　 D. -50 【答案】C 【解析】12 月 31 日，甲公司应付账款本期产生的汇兑损失=100×（7.10-6.80）=30（万元人民币），银行存款美元户本期产生的汇兑收益=1 000×7.10-7 020=80（万元人民币），所以上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额=80-30=50（万元人民币）。

　【单选题 12】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（

　）。（★）

　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币应付利息形成的汇兑差额一定计入财务费用 C.期末调整应收账款外币账户产生的汇兑差额计入财务费用 D.期末调整应付账款外币账户产生的汇兑差额计入财务费用 【答案】B 【解析】结算符合资本化条件的外币专门借款“应付利息”科目产生的汇兑差额可能计入在建工程等相关资产成本，选项 B 错误。

　【单选题 13】下列关于外币交易的会计处理的表述中，错误的是（

　）。（★★）

　A.企业为购建固定资产而专门借入的外币借款，在借款费用资本化期间，产生的汇兑差额应该计入固定资产成本

　B.采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益 C.非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入其他综合收益 D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益 【答案】C 【解析】选项 C，非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

　【多选题 1】下列关于外币交易会计处理的表述中，正确的有（

　）。（★★）

　A.企业接受外币资本投资，实收资本应按合同约定汇率折算为记账本位币入账 B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 C.资产负债表日，对于外币应收项目应当根据汇率变动计算汇兑差额计入财务费用，无须计提坏账准备 D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变原记账本位币金额 【答案】BD 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算，选项 A 错误；外币应收项目属于金融资产，资产负债表日应考虑计提坏账准备，选项 C 错误。

　【多选题 3】下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（

　）。（★）

　A.接受投入的外币资本折算差额 B.买入外汇时发生的折算差额 C.结算外币应付账款产生的汇兑差额 D.外币财务报表折算的差额 【答案】BC 【解析】接受外币资本投资不会产生折算差额，选项 A 错误；买卖外汇时发生的折算差额计入财务费用，选项 B 正确；结算外币应付账款产生的汇兑差额计入财务费用，选项 C 正确；外币财务报表折算产生的差额直接在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”项目反映，选项 D 错误。

　【多选题 8】下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（

　）。（★★★）

　A.在资本化期间内，企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.企业向银行购入外币，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按即期汇率折合的人民币金额之间的差额 C.企业用外币购买并计价的原材料，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 【答案】BD 【解析】选项 A，在资本化期间内，企业的外币一般借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额，应计入财务费用，但外币专门借款利息产生的汇兑差额应予资本化；选项 C，期末按成本与可变现净值孰低计量的存货，将可变现净值折算为记账本位币金额，与原记账本位币金额表示的成本比较，小于原记账本位币金额的部分计入资产减值损失，若无减值迹象，期末则无须按即期汇率进行折算。

　【多选题 9】甲公司 2×19 年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款 800 万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为 1 美元=6.84 元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款 500 万美元，当日即期汇率为1 美元=6.88 元人民币；（3）出口销售确认应收账款 900 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.93 元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资 700 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.98 元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×19 年 12 月 31 日美元兑换人民币的即期汇率为 1 美元=6.99 元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2×19 年 12 月 31 日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（

　）。（★★★）

　A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 B.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本 C.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益 D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目 【答案】AC

　【解析】选项 B，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项 D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。

　【计算分析题 2】甲公司记账本位币为人民币，2×18 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司同日发行的面值总额为 2 000 万美元的债券，购入时实际支付价款 2 078.98 万美元，另支付交易费用 10 万美元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据 12 个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为 20 万美元，其公允价值为 2 080 万美元。

　甲公司于 2×19 年 1 月 1 日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至 2×19 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为 50 万美元。至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100 万美元。

　有关汇率如下：

　2×18 年 1 月 1 日，1 美元=6.7 元人民币； 2×18 年 12 月 31 日，1 美元=6.8 元人民币； 2×19 年 12 月 31 日，1 美元=6.6 元人民币； 2×20 年 12 月 31 日，1 美元=6.5 元人民币； 2×21 年 12 月 31 日，1 美元=6.4 元人民币。

　假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。

　要求：

　（1）编制甲公司 2×18 年 1 月 1 日购入乙公司债券的会计分录。

　（2）计算 2×18 年应确认的利息收入、2×18 年应确认的汇兑差额、2×18 年“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额和 2×18 年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。

　（3）编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日重分类时的会计分录。

　（4）计算 2×19 年应确认的利息收入、2×19 年应确认的汇兑差额和 2×19 年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。

　（5）计算 2×20 年应确认的利息收入、2×20 年应确认的汇兑差额和 2×20 年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。

　（6）计算甲公司 2×21 年应确认的利息收入。（★★★）

　【答案】

　（1）

　借：其他债权投资—成本

　13 400（2 000×6.7）

　 —利息调整

　596.17（88.98×6.7）

　贷：银行存款

　13 996.17（2 088.98×6.7）

　（2）2×18 年 12 月 31 日收到债券利息=2 000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.8=680（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=（2 078.98+10）×4%=83.56（万美元），折合成人民币=83.56×6.8=568.21（万元人民币）。

　2×18 年 12 月 31 日该债券投资美元账面余额=2 088.98+83.56-100=2 072.54（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2 072.54 ×6.8-(2 088.98×6.7+568.21-680)=208.9（万元人民币）。

　2×18 年 12 月 31 日该债券投资公允价值为 2 080 万美元，折合人民币账面价值=2 080×6.8=14 144（万元人民币）；2×18 年 12 月 31 日该债券投资美元账面余额为 2 072.54 万美元，折合人民币账面余额=2 072.54×6.8=14 093.27（万元人民币）；应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=14 144-14 093.27 =50.73（万元人民币），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=50.73-0=50.73（万元人民币）；预期损失准备发生额=20×6.8=136（万元人民币）。

　会计分录如下：

　①确认利息收入 借：应收利息

　 680

　贷：投资收益

　 568.21

　其他债权投资—利息调整

　111.79 借：银行存款

　 680

　 贷：应收利息

　 680 ②确认汇兑差额 借：其他债权投资—汇兑差额

　 208.9

　贷：财务费用

　208.9 ③确认公允价值变动 借：其他债权投资—公允价值变动

　 50.73

　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

　 50.73 ④确认预期信用损失 借：信用减值损失

　 136

　贷：其他综合收益—信用减值准备

　136 （3）

　借：债权投资—成本

　13 400（2 000×6.7）

　 —利息调整

　484.38

　 其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

　 50.73

　贷：其他债权投资—成本

　13 400

　—利息调整

　484.38（596.17-111.79）

　—公允价值变动

　 50.73 借：债权投资—汇兑差额

　 208.9

　贷：其他债权投资—汇兑差额

　 208.9 借：其他综合收益—信用减值准备

　136

　贷：债权投资减值准备

　 136 （4）2×19 年 12 月 31 日收到债券利息=2 000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.6=660（万元）；根据实际利率法确定的利息收入=2 072.54×4%=82.90（万美元），折合成人民币=82.90×6.6=547.14（万元人民币）。

　2×19 年 12 月 31 日该债券投资美元账面余额=2 072.54+82.90-100=2 055.44（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2 055.44 ×6.6-(2 072.54×6.8+547.14-660)=-414.51（万元人民币）。

　2×19 年预期损失准备发生额=50×6.6-136=194（万元人民币）。

　①会计分录如下：

　确认利息收入 借：应收利息

　 660

　贷：投资收益

　 547.14

　债权投资—利息调整

　112.86 借：银行存款

　 660

　贷：应收利息

　 660 ②确认汇兑差额 借：财务费用

　 414.51

　贷：债权投资—汇兑差额

　414.51 ③确认预期信用损失 借：信用减值损失

　 194

　贷：债权投资减值准备

　 194 （5）2×20 年 12 月 31 日收到债券利息=2 000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.5=650（万元）；根据实际利率法确定的利息收入=2 055.44×4%=82.22（万美元），折合成人民币=82.22×6.5=534.43（万元人民币）。

　2×20 年 12 月 31 日该债券投资美元账面余额=2 055.44+82.22-100=2 037.66（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2 037.66 ×6.5-(2 055.44×6.6+534.43-650)=-205.54（万元人民币）。

　2×20 年预期损失准备发生额=100×6.5-50×6.6=320（万元人民币）。

　①会计分录如下：

　确认利息收入 借：应收利息

　 650

　贷：投资收益

　 534.43

　 债权投资—利息调整

　115.57 借：银行存款

　 650

　贷：应收利息

　 650 ②确认汇兑差额 借：财务费用

　 205.54

　贷：债权投资—汇兑差额

　205.54 ③确认预期信用损失 借：信用减值损失

　 320

　贷：债权投资减值准备

　 320 （6）2×21 年应确认投资收益=（2 037.66-100）×4%×6.4=496.04（万元）。

　 第三节

　外币财务报表折算

　◇境外经营财务报表的折算 ◇境外经营的处置 【单选题 8】某公司境外子公司的记账本位币为美元。本期期末即期汇率为 1 美元=6.40 元人民币，当期即期汇率的近似汇率（采用平均汇率确定）为 1 美元=6.50 元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为 200 万美元，折合人民币 1 320 万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为 160 万美元，该子公司利润表采用平均汇率进行折算。则子公司本期资产负债表“盈余公积”项目的期末余额为（

　）万元人民币。（★★★）

　A. 2 304

　 B. 2 360 C. 2 344

　 D. 1 320 【答案】B 【解析】所有者权益变动表中当期计提的盈余公积，一般应采用当期平均汇率折算，然后根据期初盈余公积来计算本期期末的盈余公积。该子公司本期资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额=1 320+160×6.50=2 360（万元人民币）。

　【单选题 9】甲上市公司（以下简称“甲公司”）以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份，乙公司确定的记账本位币为美元。2×19 年 7 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 1000 万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7 月 1 日的即期汇率为 1美元=6.80 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=7.10 元人民币。则 2×19 年 12 月 31 日在甲公司合并财务报表中因外币报表折算应确认其他综合收益的金额为（

　）万元人民币。（★★★）

　A. 300

　 B. -300 C. -6 800

　D. 7 100 【答案】A 【解析】甲公司因该项长期应收款在个别财务报表上确认的汇兑收益=1000×（7.10-6.80）=300（万元人民币），合并财务报表中需要将其转入其他综合收益，合并抵销分录：

　借：财务费用

　 300

　贷：其他综合收益

　 300

　 （甲公司个别报表确认的汇兑收益）

　【单选题 15】假设乙公司为甲公司的子公司，下列各项关于编制年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（

　）。（★★★）

　A.甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示 B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示 C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表 D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

　【答案】D 【解析】选项 A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益中反映；选项 B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示；选项 C，乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算。

　【多选题 10】下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（

　）。（★★★）

　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算 C.企业对境外子公司的外币利润表中的收入和费用项目进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益 【答案】ABC 【解析】在部分处置境外经营的情况下，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益）并转入当期损益，选项 D 错误。